印度德里所得稅上訴法庭（ITAT）近期作成一項具指標意義的裁決，裁定納稅人在舊稅制下申報的所得，若依新稅制規定計算後稅負較低，稅務機關應退還溢繳稅款，不得僅因申報係依舊制即拒絕適用有利的新制規定。此案源於印度2017年起推動的個人所得稅「舊制／新制」雙軌並行架構，舊制允許高額扣除但稅率較高，新制則降低稅率但限制扣除項目。多位納稅人為求簡便或維持既有規劃，繼續沿用舊制申報，卻在新制公布後發現自身在新制下的整體稅負更低，進而引發是否得請求重新計算的爭議。
裁決的核心法律突破在於：印度所得稅法並未明文禁止混合適用兩種稅制，ITAT據此認為稅務機關應本於「有利於納稅人」原則，允許就不同所得項目分別選用對納稅人最有利之稅率與扣除結構計算總稅額。此一解釋對印度超過千萬計的薪資所得者與自僱專業人士產生深遠影響，並對稅務機關長期以來僵化的一制到底作法形成實質挑戰。
本案表面是稅法技術爭議，實則反映印度政府推動稅改時政策溝通不足與制度設計粗糙的深層矛盾。
印度自2017年首度推出新稅制，至2020年大幅調降新制稅率並擴大適用範圍，原意是透過簡化稅率結構降低行政成本、提升稅制競爭力，並與全球低稅率國家接軌。然而，政府始終未強制要求既有納稅人全面轉軌，形成舊制與新制長達七年以上的「選擇性雙軌」狀態。這種設計在初期被視為賦予納稅人彈性，但隨著新制條件愈趨優厚，舊制反而成為「鎖定陷阱」：納稅人若於年初選用舊制並據以扣繳，年中即使發現新制更划算，亦難以追溯變更。
更深層的結構性成因在於印度稅務行政體系高度官僚化、地方稅務官員裁量空間大，導致同一法律條文在不同地區的詮釋差異極大。納稅人與稅局間長期處於不對等地位，少有人願承擔訟費與時間成本挑戰公權力。此次ITAT裁決之所以具時代意義，正因它首度以司法權限對行政機關的僵化作為設下明確界線，並援引稅法中「有利納稅人」的衡平原則作為裁判依據，試圖緩解印度營商環境長期遭詬病的「稅務不確定性」病灶。
值得注意的是，印度政府近期已在2025年聯邦預算中宣布自2025-26課稅年度起全面廢除舊制、強制回歸單一新制架構，使本案裁決的實質救濟功能可能僅適用於過渡期間的納稅人，但其所確立的「有利原則」仍將成為日後類似爭訟的重要援引先例。
本案將在印度稅法史與稅務行政實務兩個層面產生深遠外溢效應，未來12至24個月可能出現以下三種情境：
01 起因觸發：印度2017年推動新舊稅制雙軌並行，制度設計未強制轉軌
02 一階傳導：納稅人沿用舊制後發現新制稅負更低，引發可否重新計算爭議
03 二階擴散：德里ITAT作成指標性裁決，數百萬薪資族啟動退稅申請潮
04 宏觀終局：印度稅務確定性指標改善，營商環境評比有望回升，惟2025年新制單軌化將使中產階級實質稅負上升
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